Системы налогообложения
forex trading logo

PDF Печать E-mail

Какую систему налогообложения выбрать?

Открывая фирму, вы неизбежно будете поставлены перед необходимостью выбора – где взять опытного бухгалтера, который помог бы вам избрать «правильную» систему налогообложения. Шаг этот очень важен, потому что от него зависит: разденет ли вас государство до нитки или же вам все-таки удастся вести прибыльный бизнес. «Правильная» система налогообложения – это та, которая предусмотрена Налоговым кодексом и подходит лично вам. При ее выборе ваш бухгалтер не должен ошибиться: поменять систему налогообложения можно позже, но сделать это не так то просто.

Бухучет предусматривает выбор вариантов систем налогообложения (налоговых режимов). Например, можно выбрать общую систему налогообложения (при этом в полном объеме ведется бухгалтерский учет, уплачиваются все основные налоги – НДС, налог на прибыль, налог на имущество, единый социальный налог) упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Последние две системы (специальные налоговые режимы) обладают двумя принципиальными плюсами: отсутствует обязанность по ведению бух учета и основные налоги заменяются одним налогом.

Рассмотрим систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

В случае, если организация осуществляет один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, то она автоматически (в силу закона) обязана применять именно систему налогообложения в виде ЕНВД, а именно:

  1. оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению
  2. оказания ветеринарных услуг
  3. оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
  4. оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках
  5. оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг
  6. розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется
  7. розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети
  8. оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется
  9. оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей
  10. распространения и (или) размещения наружной рекламы
  11. распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах
  12. оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров
  13. оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 указанной статьи, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). То есть, заключение договора простого товарищества автоматически лишает налогоплательщика права на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. В этом случае налогоплательщик (в зависимости от ситуации) переходит на упрощенную систему налогообложения либо на общую систему.

Рассмотрим плюсы ЕНВД:

  • освобождает его от обязанности вести в полном объеме бухгалтерский учет
  • замена общих налогов (НДС, налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога) одним фиксированным платежом, не зависящим от результатов деятельности (дохода) налогоплательщика.

Фиксированный платеж находится в зависимости от количества работников, торговых мест, площади торгового зала либо зала обслуживания посетителей.

Данная система не освобождает от уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование, а также от ведения налогового учета (в виде сдачи налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход).

Теперь обратим внимание на упрощенную систему налогообложения (УСНО).

УСНО можно выбрать, если организация не занимается видами деятельности, указанными в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, либо осуществляет их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), либо занимается розничной торговлей (оказанием услуг общественного питания), осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) более 150 кв.м. по каждому объекту организации торговли (общественного питания).

При УСНО происходит замена общих налогов одним платежом.

Применение упрощенной системы освобождает налогоплательщика от обязанности вести в полном объеме бух учет.

Объектом налогообложения при упрощенке признаются: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Выбор объекта налогообложения на упрощенной системе налогообложения производится налогоплательщиком свободно.

Согласно 2 ст. 346.13 НК РФ, вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

  1. организации, имеющие филиалы и (или) представительства
  2. банки
  3. страховщики
  4. негосударственные пенсионные фонды
  5. инвестиционные фонды
  6. профессиональные участники рынка ценных бумаг
  7. ломбарды
  8. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых
  9. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом
  10. частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований
  11. организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции
  12. организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ
  13. организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 года № 3085–1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом
  14. организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек
  15. организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса
  16. бюджетные учреждения
  17. иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации


О применении общей системы налогообложения.

В случае, если компания не занимается видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, не вправе применять УСНО (либо не подала в срок заявление о переходе на УСНО), то она обязана применять общую систему налогообложения.

Общая система налогообложения предполагает ведение бухгалтерского учета в полном объеме (сдача балансов и иной бух отчетности) и уплату всех общих налогов (НДС, налога на прибыль, на имущество, единого социального налога).

Это не очень удобно, но есть «плюс»: поскольку организация является плательщиком НДС, то ее контрагенты, оплатив ей товары (работы, услуги) с НДС, вправе принять уплаченный НДС к вычету. В случае, если организация будет работать преимущественно с контрагентами, находящимися на общей системе налогообложения (то есть, плательщиками НДС), возможность принятия НДС к вычету является достаточно значительным плюсом, поскольку в ином случае (если бы она не являлась плательщиком НДС) ее контрагенты несли бы финансовые потери из-за невозможности принять к вычету НДС по операциям с ней.

 

Теперь,  попробуем уже со знанием предмета выбрать объект упрощенной налогообложения.

На первый взгляд первый вариант - объект налогообложения «доходы» кажется более предпочтительным, поскольку ставка налога в этом случае равна 6% в отличии от второго варианта, когда налоговая база определяется как разница между доходами и расходами и налоговая ставка равна 15%. Не спешите! Расходы Ваши могут ведь быть вполне соизмеримы с доходами, и 15% от разницы могут оказаться меньше 6% от доходов.

С другой стороны, исчисляя единый налог в размере 6% от полученных доходов, налогоплательщик может уменьшить сумму налога на величину страховых взносов в пенсионный фонд Российской Федерации, а также на величину уплаченных своим работникам сумм пособий по временной нетрудоспособности (но не более чем на 50%). Таким образом, уплатив в ПФ РФ достаточную сумму страховых взносов, Вы можете снизить свой налоговой платеж в два раза. При втором варианте Вы тоже уплатите страховые взносы в пенсионный фонд Российской Федерации и пособия по временной нетрудоспособности, но при этом учтете их как расходы при расчете налогооблагаемой базы.

Попробуем на примере просчитать, какой вариант лучше выбрать. При этом будем учитывать тот факт, что налогоплательщик, работающий по упрощенной системе налогообложения,обязательно будет платить два платежа:

единый налог в бюджет,

страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

Кроме того, следует учитывать, что доходы и расходы нужно скорректировать так, как будто Вы уже работаете по упрощенной системе налогообложения, в частности, доходы брать без налога на добавленную стоимость, расходы постараться учесть только те, что поименованы в приведенном ранеее перечне.

Пример

Индивидуальный предприниматель Королева А.П. за первое полугодие 2009 года получила доход в сумме 5.000.000 рублей. Расходы ее составили за тот же период 2.000.000 рублей. Страховой взнос, уплаченный в Пенсионный фонд РФ за данный период, составил 200.000 рублей.

Вариант 1 - выбираем в качестве объекта налогообложения сумму полученного дохода.

В данном варианте налоговая база равна 5.000.000 рублей.

Определяем сумму налога - 5.000.000 х 6% = 300.000 рублей.

Мы имеем право уменьшить сумму налога на величину уплаченных за этот же период страховых взносов в ПФ. В нашем случае эта сумма больше 50% от суммы налога (1/2 от 300.000 = 150.000), поэтому сумма налогового вычета принимается равной 150.000 рублей. Единый налог к уплате составит в данном варианте 150.000 (300.000-150.000) рублей.

Таким образом, всего налогоплательщик при данном варианте объекта налогообложения должен уплатить:

150.000 рублей единого налога,

200.000 рублей страхового взноса в ПФ РФ.

Всего сумма платежей составит 350.000 рублей.

Вариант 2 - выбираем в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Определяем налогооблагаемую базу: 5.000.000 - 2.000.000 = 3.000.000 рублей.

Таким образом, всего налогоплательщик при данном варианте объекта налогообложения должен уплатить

450.000 рублей в виде единого налога,

200.000 рублей в виде страхового взноса в ПФ РФ.

Всего сумма платежей составит 650.000 рублей.

Как видно из приведенного примера в данном случае налогоплательщику предпочтительнее в качестве объекта налогообложения выбрать доходы.

Рассмотрим другой пример.

Пример

ООО «Кварц» за девять месяцев 2009 года получило доход в сумме 8.000.000 рублей, понесло расходов - в сумме 7.000.000 рублей, сумма страховых взносов в Пенсионный фонд составила за этот же период 100.000 рублей.

Вариант 1-выбираем в качестве объекта налогообложения сумму полученного дохода.

Налоговая база - 8.000.000 рублей.

Сумма исчисленного единого налога составит 480.000 (8.000.000 х 6%) рублей.

Сумма единого налога к уплате в учетом «пенсионного» вычета - 380.000 (480.000-100.000) рублей.

Таким образом, всего налогоплательщик при данном варианте объекта налогообложения должен уплатить:

380.000 рублей единого налога,

100.000 рублей страхового взноса в ПФ РФ.

Итого сумма платежей составит 480.000 рублей.

Вариант 2 - выбираем в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Определяем налогооблагаемую базу: 8.000.000 - 7.000.000 = 1.000.000 рублей.

Исчисляем сумму налога: 1.000.000 х 15% = 150.000 рублей.

Сравним ее с суммой минимального налога, которая равна 80.000 рублей (8.000.000 х 1%). Как видим, фактический налог больше минимального.

Таким образом, всего налогоплательщик при данном варианте объекта налогообложения должен уплатить:

150.000 рублей в виде единого налога,

100.000 рублей в виде страхового взноса в ПФ РФ.

Итого сумма платежей составит 250.000 рублей.

Как видно из приведенного примера в данном случае налогоплательщику предпочтительнее в качестве объекта налогообложения выбрать доходы, уменьшенные на величину расходов.

 

Выводы:

Какие бы задачи перед вами ни стояли, для выбора оптимальной системы налогообложения вам стоит обратиться к профессиональным бухгалтерам.

 


Hard Co. Ltd.

@Mail.ru
SafeWeber.ru